4.6.10 Povezane osebe
Kristinka Vuković Sonja Kermat Urška Juršev
PRAVNI VIDIK
Povezane osebe so osebe, ki lahko neposredno ali posredno vplivajo na poslovanje druge osebe. Govorimo tudi o obvladovanju. V slovenskem in tudi evropskem pravnem redu je sprejeto pravilo, da oseba, ki ima v posesti najmanj 25 odstotkov vrednosti ali števila delnic ali deležev v kapitalu, obvladuje drugo pravno osebo. V skladu s 7. členom Zakona o prevzemih je namreč prevzemni prag v ciljni družbi določen kot 25 odstotni delež glasovalnih pravic v tej družbi. Tudi davčna zakonodaja poleg ostalih kriterijev šteje kot pogoj za obstoj povezanih oseb najmanj 25 odstotno kapitalsko udeležbo ali najmanj 25 odstotkov glasovalnih pravic.
Podjetniške pogodbe
Poleg kapitalske povezanosti in obvladovanja na podlagi glasovalnih pravic pa je pomembno tudi obvladovanje preko podjetniških pogodb. Med temeljne podjetniške pogodbe se po 533. členu Zakona o gospodarskih družbah štejejo:
- pogodba o obvladovanju, s katero družba podredi vodenje drugi družbi,
- pogodba o prenosu dobička, s katero se družba obveže, da bo svoj celotni dobiček prenesla na drugo družbo in
- druge podjetniške pogodbe v skladu s 534. členom ZGD-1.
RAČUNOVODSKI VIDIK
SRS
Slovenski računovodski standardi ne govorijo o povezanih osebah, pač pa o skupini podjetij, ki predstavljajo gospodarsko enoto, ne pa tudi pravne enote, ta pa ni samostojna nosilka pravic in dolžnosti. V skupinskih računovodskih izkazih je skupina predstavljena, kot da bi šlo za eno samo podjetje. Skupinski računovodski izkazi so sestavljeni na podlagi posamičnih računovodskih izkazov uskupinjenih podjetij z ustreznimi uskupinjevalnimi (konsolidacijskimi) popravki, ki pa niso predmet knjiženja v računovodskih razvidih uskupinjenih podjetij.
Skupino sestavljajo:
a) obvladujoče podjetje;
b) podjetja, odvisna od njega zaradi deleža v kapitalu;
c) podjetja, odvisna od njega zaradi prevladujočega vpliva iz drugih razlogov.
Obvladovanje je zmožnost odločanja o finančnih in poslovnih usmeritvah podjetja za pridobivanje koristi iz njegovega delovanja. Odvisno podjetje je podjetje, ki ga obvladuje drugo obvladujoče podjetje.
Za takšno skupino sestavlja obvladujoče podjetje skupinske računovodske izkaze. Več o tem glej v članku Konsolidacija.
DAVČNI VIDIK
Obdavčitev dobička
Podjetja, povezane osebe, pogosto ne poslujejo po načelih tržnega gospodarstva, ker zasledujejo določene druge poslovne interese, med katerimi je najpomembnejši doseči največji možni dobiček skupine podjetij kot celote. Za dosego tega cilja pa je potrebna tudi optimizacija poslovanja z davčnega vidika. To podjetja dosegajo tako, da prelivajo dobičke v države, kjer so manj obdavčeni. Zato davčni predpisi posebej obravnavajo povezane osebe, da ne bi prihajalo do izgube davčnih prihodkov s prelivanjem dobičkov v davčno ugodnejše države ali tudi znotraj države med podjetji, ki so nižje obdavčena. Osnovna ideja določb o povezanih osebah v davčni zakonodaji je torej v obdavčitvi dobička, kot bi bil dosežen, če ne bi šlo za povezane osebe.
Različna pravila
Pri tem ne veljajo enaka pravila, ko gre za povezavo med rezidenti in nerezidenti ali samo med rezidenti. Drugače povedano, za poslovanje med povezanimi osebami rezidenti so določena manj stroga pravila, ker z vidika države ne gre zmeraj za manj plačanega davka. Če sta namreč v Sloveniji dve pravni osebi povezani in obe plačujeta davek po isti stopnji, ni potrebno ugotavljati transfernih cen, ker ni vpliva na višino davka.
OECD
Ker je pomembno, da so pravila za določanje transfernih cen čim bolj poenotena med državami, je Organizacija za sodelovanje in razvoj (OECD) izdala Smernice za določanje transfernih cen za mednarodna podjetja in davčne uprave. Te smernice je v svojo davčno zakonodajo vključila tudi Slovenija.
-
Pravila med domačimi in tujimi povezanimi osebami
ZDDPO
Za povezani osebi se v skladu s 16. členom Zakona o davku od dohodkov pravnih oseb (ZDDPO-2) štejeta zavezanec rezident ali nerezident in tuja pravna oseba ali tuja oseba brez pravne osebnosti, ki ni zavezanec, če:
1. zavezanec (slovenska pravna oseba)
- ima neposredno ali posredno v lasti najmanj 25 % vrednosti ali števila delnic ali deležev v kapitalu, upravljanju ali nadzoru oziroma glasovalnih pravic, v tuji osebi ali
- obvladuje tujo osebo na podlagi pogodbe ali
- se pogoji transakcije razlikujejo od pogojev, ki so ali bi bili v enakih ali primerljivih okoliščinah doseženi med nepovezanimi osebami;
Neposredna povezava
Slovenska družba ima v lasti 50 % družbe na Hrvaškem. Kapitalska povezava znaša več kot 25 %, torej sta družbi neposredno kapitalsko povezani.
Posredna povezava
Slovenska družba ima v lasti 50 % družbe na Hrvaškem, družba na Hrvaškem pa ima v lasti 100 % družbe na Madžarskem. Povezani osebi sta tudi slovenska in madžarska družba. Če bi imela Hrvaška družba v lasti le 30 % družbe na Madžarskem, se slovenska in madžarska družba ne bi šteli za povezani družbi, ker bi znašala posredna povezava le 15 %. Pri tem predpostavimo, da tudi ostali pogoji glede povezanosti niso izpolnjeni.
2. tuja oseba
- ima neposredno ali posredno v lasti najmanj 25 % vrednosti ali števila delnic ali deležev v kapitalu, upravljanju ali nadzoru oziroma glasovalnih pravic v zavezancu ali
- obvladuje zavezanca na podlagi pogodbe ali
- se pogoji transakcije razlikujejo od pogojev, ki so ali bi bili v enakih ali primerljivih okoliščinah doseženi med nepovezanimi osebami;
3. ista oseba (pravna ali fizična)
- ima hkrati neposredno ali posredno v lasti najmanj 25 % vrednosti ali števila delnic ali deležev v kapitalu, upravljanju ali nadzoru v zavezancu in tuji osebi ali dveh zavezancih ali
- ju obvladuje na podlagi pogodbe ali
- se pogoji transakcije razlikujejo od pogojev, ki so ali bi bili v enakih ali primerljivih okoliščinah doseženi med nepovezanimi osebami;
Kapitalska povezava
Ista fizična oseba ima v 25 % lasti družbo v Avstriji in v 100 % lasti družbo v Sloveniji. Družbi sta povezani.
Povezava v upravljanju
Ista fizična oseba je direktor družbe v Avstriji in družbe v Sloveniji (kapitalske povezave ni). Družbi sta povezani.
4. iste…
